НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ - потребительский кооператив - > Потребительские кооперативы и товарищества: налоговые особенности
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
Плательщики налога на недвижимость (ст. 183 НК)
Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных ст. 184 НК.
Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на недвижимость, если:
– имеют общую площадь объектов недвижимости (капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сверхнормативное незавершенное строительство), находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышающую 1 500 м2;
– сдают в аренду (финансовую аренду (лизинг)) либо передают в возмездное или безвозмездное пользование объекты недвижимости или их части.
Объекты обложения налогом на недвижимость (ст. 185 НК)
Налогом на недвижимость облагают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места:
– являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (в т.ч. сверхнормативное незавершенное строительство);
– расположенные на территории республики и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;
– расположенные на территории республики и взятые организациями в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг:
у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций) – в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;
у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц, как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ (а также в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование).
Капитальным строением (зданием, сооружением), его частью (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-местом, принадлежащим физическому лицу, признают капитальное строение (здание, сооружение), его часть, а также машино-место (доли в праве собственности на указанное имущество):
– принадлежащие на праве собственности;
– принятые по наследству;
– не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначение капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.
Освобождение от налога на недвижимость (ст. 186 НК)
В отношении потребительских кооперативов и товариществ собственников предусмотрены некоторые льготы.
Так, от налога на недвижимость, в частности, освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), их части жилищного фонда организаций (подп. 1.1 п. 1). Исключение составляют принадлежащие организациям жилые помещения в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами.
Из данной льготы следует, что общее имущество жилищного фонда жилищных кооперативов и товариществ собственников жилых и нежилых помещений освобождается от налогообложения. К общему имуществу относят лестницы, лифты, лифтовые шахты, межквартирные лестничные клетки, крыши, технические этажи, коридоры, подвалы и другие места общего пользования, а такжеэлементы инженерной инфраструктуры, благоустройства и т.д.
Также льготируются впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение 1 года с момента их ввода в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1).
Однако надо помнить, что при сдаче в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, освобожденных от налога на недвижимость, льгота теряется. Такие объекты подлежат обложению налогом на недвижимость (п. 2).
Важно! Наличие льгот не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на недвижимость (п. 2 ст. 63 НК).
Налоговая база налога на недвижимость (ст. 187 НК)
Налоговая база налога на недвижимость определяется:
– для организаций – исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства. При этом остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, вверитель определяет самостоятельно в соответствии с законодательством, в т.ч. с учетом амортизации;
– для физических лиц – исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, порядок которой утверждается Президентом.
Справочно: такой порядок утвержден Указом Президента РБ от 28.03.2008 № 187 "Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений".
Закон РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее – Закон № 133-З), с учетом последних изменений от 21.05.2013 № 26-З, вступающих в силу 30 августа т.г.
Квартиры, гаражи, садовые домики, машино-места, принадлежащие физическим лицам, как объекты недвижимости подлежат государственной регистрации.
Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость (ст. 189 НК)
С учетом норм НК, а также Закона № 133-З потребительские кооперативы и товарищества не несут обязательства по уплате налога на недвижимость по квартирам, гаражам, садовым домикам, машино-местам, принадлежащим физическим лицам – членам потребительских кооперативов и товариществ.
Уплата такими лицами налога на недвижимость со стоимости гаражей, машино-мест, расположенных в гаражных кооперативах и кооперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садовых домиков, дач и иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенныхв садоводческих товариществах, дачных кооперативах, может производиться путем внесения сумм налога на недвижимость гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческим товариществам, дачным кооперативам, которые осуществляют прием сумм налога на недвижимость и их перечисление в бюджет.
Кооперативы и товарищества должны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость в порядке, по форме и в сроки, установленные МНС.
Справочно: порядок определен Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
Ставки налога на недвижимость (ст. 188 НК)
Налоговый период налога на недвижимость – календарный год.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 %. Для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, она установлена в размере 0,1 %.
|