ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - потребительский кооператив - > Потребительские кооперативы и товарищества: налоговые особенности
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Плательщики земельного налога, объекты налогообложения и документы, подтверждающие право на землю (ст. 192, 193, 202 НК)
Плательщиками земельного налога признают организации и физических лиц, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками земельного налога, если общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га (подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286).
Объекты обложения земельным налогом определены в ст. 193 НК. Отметим, что с 1 января 2011 г. земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов не признают объектом обложения земельным налогом.
То есть указанные организации не должны в отношении данных земель уплачивать земельный налог и представлять в налоговый орган декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.
Документы, которые являются основанием для исчисления земельного налога, перечислены в п. 3 ст. 202 НК. Среди них государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, и др.
Важно! Отсутствие вышеперечисленных документов либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.
Налоговая база земельного налога (ст. 195 НК)
Налоговую базу земельного налога определяют в размере кадастровой стоимости земельного участка. Исключение составляют случаи, предусмотренные в п. 6 ст. 195 НК, где налоговая база определяется исходя из площади земельного участка.
Так, для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 000 000 и 80 000 000 бел. руб. за 1 га налоговую базу надо определять исходя из площади земельного участка.
Справочно: категория жилой усадебной зоны включает земли садоводческих товариществ и гаражных кооперативов.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
Ставки земельного налога на земли населенных пунктов и льготы (ст. 194, 197 НК)
Для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны ставки налога устанавливают в следующих размерах:
– при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 000 000 и 80 000 000 бел. руб. за 1 га – 80 000 бел. руб. за 1 га;
– при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 320 000 000 и 80 000 000 бел. руб. за 1 га и выше – в размере, указанном в приложении 5 к НК.
Справочно: для этой категории плательщиков предусмотрены льготы. Так, от земельного налога освобождаются земельные участки, предоставленные:
– для строительства жилых домов организациям, за исключением площадей земельного участка, приходящихся на встроенную, пристроенную, встроенно-пристроенную нежилую часть дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией), – на период их строительства (подп. 1.17 п. 1);
– организациям для строительства и (или) обслуживания жилых домов, строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств физических лиц, в части площади земель, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24–1.27 п. 1 ст. 194 НК (подп. 1.23 п. 1);
Площади земель, приходящиеся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с указанными подпунктами, рассчитывают:
– пропорционально занимаемым в доме площадям квартир (изолированных жилых помещений), принадлежащих таким физическим лицам;
– пропорционально площади, занимаемой гаражами, местами автомобильных стоянок, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади земельного участка.
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчислять и уплачивать земельный налог нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права.
Ставки земельного налога для потребительских кооперативов и товариществ собственников определены в ст. 197, 198 и приложении 5 к НК.
При отсутствии кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных физическим лицам в садоводческих товариществах и дачных кооперативах, расположенных за пределами населенных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные участки устанавливаются согласно приложению 3 к НК, увеличенные на коэффициент 1,6.
Порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога (ст. 202 НК)
Суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные:
1) для строительства и (или) обслуживания жилых домов, подлежащие уплате в бюджет организациями застройщиков, организациями, имеющими в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в т.ч. жилищными кооперативами, жилищно-эксплуатационными, коммунальными организациями (объединениями, предприятиями), товариществами собственников, возмещаются плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в этих домах, за исключением физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24–1.27 п. 1 ст. 194 НК.
При отсутствии органов управления в указанных организациях (их бездействии) исчисление и перечисление в бюджет земельного налога производит уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.
Земельный налог уполномоченные лица уплачивают:
– по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля т.г. или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК);
– в размере фактически полученных сумм от нанимателей или собственников жилых помещений, нежилых помещений, машино-мест в жилых домах;
2) для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств, подлежащие уплате в бюджет гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, возмещаются плательщикам членами гаражных кооперативов или кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, являющимися пользователями либо собственниками гаражей или мест стоянок, за исключением физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24–1.27 п. 1 ст. 194 НК.
Справочно: уплата физическими лицами земельного налога за земельные участки, расположенные в перечисленных кооперативах и товариществах, может производиться путем внесения сумм земельного налога кооперативам и товариществам, которые осуществляют прием сумм земельного налога и их перечисление в бюджет.
Такие кооперативы и товарищества должны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о принятых суммах земельного налога с приложением платежных документов (их копий) о перечислении принятых денежных средств в бюджет в порядке, по форме и в сроки, установленные МНС.
Организации производят уплату земельного налога по выбору: либо без изменения в течение налогового периода 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля т.г. или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере одной 1/4 годовой суммы земельного налога (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК).
Садоводческие товарищества уплачивают налог не позднее 22 августа (за земельные участки, предоставленные с (после) 1 августа, – не позднее 22 декабря).
источник https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/potr номер 29 от августа 2013
|