Особенности налогообложения при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (ст. 92 НК)
При приобретении потребительскими кооперативами или товариществами на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах республики, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на эти кооперативы и товарищества. Они имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1).
Объекты обложения НДС (ст. 93 НК)
У товариществ и потребительских кооперативов не признают объектом обложения НДС:
– передачу членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8 п. 2);
– обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок (далее – товарищество собственников)) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2).
У товариществ собственников объект обложения НДС возникает в случае реализации приобретенных (созданных) товаров (работ, услуг) собственными силами лицам, не являющимся членами этих товариществ, а также произведенных товаров, не включенных в стоимость работ (услуг), – участникам (членам) товариществ.
Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от НДС (ст. 94 НК)
От НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
– работ по строительству и ремонту гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом (подп. 1.12 п. 1).
Справочно: такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость";
– работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом (подп. 1.40 п. 1).
Справочно: такой перечень утвержден Указом Президента РБ от 17.04.2010 № 185 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ";
– вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп. 1.42 п. 1).
Определение налоговой базы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 98 НК)
При передаче имущественных прав плательщиками, в т.ч. участниками долевого строительства, на объекты недвижимости, долей в праве собственности на объекты недвижимости, гаражи и места автомобильных стоянок налоговую базу определяют как положительную разницу между стоимостью, по которой передаются имущественные права (доли в праве собственности) с учетом НДС, и расходами на приобретение данных прав (долей в праве собственности) с учетом НДС (подп. 16.3 п. 16).
Отметим также, что налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров(п. 18).
Важно! Полученные товариществом собственников пени от его членов за несвоевременные расчеты по коммунальным платежам, начисленным и предъявленным снабжающими организациями, не признаются у товарищества объектом обложения НДС, так как продавцами услуг являются организации, оказавшие эти коммунальные услуги. Иными словами, при перечислении товариществом пеней за нарушение сроков оплаты за потребленную воду, тепло, электроэнергию увеличение налоговой базы происходит у организаций, оказывающих эти услуги.
Включение сумм НДС в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение их на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 106 НК)
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п. 4).
Такие плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости (подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК).
Выделение сумм НДС указанные организации осуществляют расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам 10 % и 20 %.
Выделение сумм НДС не производится, если реализуются товары, приобретенные у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения.
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе к Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008
Если потребительский кооператив или товарищество ввезли на территорию Республики Беларусь с территории России (Казахстана) товар, то обязанность по уплате НДС возлагается на собственника ввезенного товара. НДС в таком случае надо уплатить не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Наиболее распространенными формами некоммерческих организаций являются потребительские кооперативы (жилищные, гаражные и др.) и товарищества (садоводческие, собственников).
У таких организаций, как правило, возникают доходы в виде членских (иных) взносов, процентов, начисляемых банком по денежным средствам, размещенным на текущем (расчетном) счете, пени за несвоевременное внесение членами коммунальных и иных платежей, арендной платы от сдачи в аренду находящегося в общей собственности помещения (его части) и др.
Бухгалтеру, работающему в данной сфере, чтобы правильно определить объект налогообложения, необходимо пересмотреть всю Особенную часть Налогового кодекса РБ (далее – НК), множество нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения некоммерческих организаций, Интернет.
Но вряд ли он найдет по указанной теме такой полный подбор документов, который предлагает автор статьи.
1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан либо граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных (имущественных) и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
2. Устав потребительского кооператива должен содержать помимо сведений, предусмотренных для учредительных документов юридического лица, условия и порядок приема в члены кооператива и прекращения членства в нем; права и обязанности членов кооператива; условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.
3. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также слово "кооператив" или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество".
4. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса (при ведении учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в течение трех месяцев со дня окончания финансового года) покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
5. Доходы и прибыль, полученные потребительским кооперативом, не могут распределяться между его членами.
6. Правовое положение потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов) определяется Гражданским кодексом Республики Беларусь и другим законодательством о потребительской кооперации
Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З
Потребительские кооперативы, а также товарищество собственников при организации и ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться нормами данного Закона и иными нормативными правовыми актами, принятыми в целях его реализации (например, новыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и т.д.).
Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов в садоводческих товариществах, утвержденная постановлением МНС и Минфина РБ от 30.05.2008 № 55/89, с учетом последних изменений от 08.04.2013 № 11/21
Садоводческие товарищества должны вести учет доходов и расходов по соответствующим разделам в книге учета доходов и расходов садоводческих товариществ. Ее форма определена в приложении 1 к Инструкции.
Товарищества ведут учет доходов и расходов в хронологической последовательности и отражают все хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственных операций, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результатов хозяйственной деятельности.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде она должна быть выведена на бумажный носитель по окончании месяца в срок не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.
В книгу учета доходов и расходов при необходимости детализации учета могут вводиться дополнительные графы.
Учет доходов товарищества ведется по видам источников доходов, а расходов – по видам обязательств товарищества.
Прием наличных денежных средств, вносимых учредителями, членами товарищества в качестве взносов, может осуществлять казначей с использованием приходных кассовых ордеров и квитанций либо по ведомости по форме согласно приложению 2 к Инструкции.
Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 24.12.2008 № 202
Данная Инструкция, в частности, устанавливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности потребительскими кооперативами (за исключением потребительских обществ, садоводческих товариществ, товариществ собственников).
Свою финансово-хозяйственную деятельность такие организации осуществляют на основе годовой сметы доходов и расходов*.
____________________________
* При применении данной Инструкции следует руко-водствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 08.02.2013. – Прим. ред.
Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования", с учетом последних изменений, внесенных распоряжением Президента РБ от 07.05.2012 № 97рп
Указом определено, что переоценка не производится, в частности, в отношении имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов) (подп. 1.5 п. 1).
Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования", с учетом последних изменений от 24.01.2013 № 2
Некоммерческая организация считается созданной и приобретает права юридического лица с даты ее государственной регистрации в порядке, установленном данным Положением.
Для этого гаражный кооператив, кооператив, осуществляющий эксплуатацию автомобильной стоянки, садовое товарищество должны представить в регистрирующий орган документы, определенные п. 14 Положения.
Отметим, что для государственной регистрации садоводческого товарищества наряду с документами, предусмотренными частью первой п. 14 Положения, надо представить копию документа местного исполнительного и распорядительного органа о подтверждении возможности размещения садоводческого товарищества и предполагаемом месте такого размещения.
Истребование иных документов для государственной регистрации некоммерческих организаций запрещается.
Для государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в уставы указанных организаций, в т.ч. в связи с реорганизацией в форме выделения, преобразования и присоединения, в регистрирующий орган следует представить документы, определенные п. 16 Положения.
Указ Президента РБ от 26.04.2010 № 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан", с учетом последних изменений от 30.05.2013 № 246
Указом утвержден перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан.
Для государственной регистрации организации застройщиков и товариществ собственников, а также изменений и (или) дополнений, вносимых в их уставы, в местный исполнительный и распорядительный орган надо представлять документы, определенные вышеназванным перечнем (п. 2 ст. 183 ЖК), а не п. 14 Положения, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1.
Закон РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимогоимущества, прав на него и сделок с ним", с учетом последних изменений от 21.05.2013 № 26-З, вступающих в силу 30 августа т.г.
Государственная регистрация недвижимого имущества – юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества.
Закон устанавливает правовые основы и порядок государственной регистрации недвижимого имущества, прав и ограничений (обременений) прав на него, а также сделок с ним в пределах территории Республики Беларусь с целью признания и защиты государством зарегистрированных в соответствии с этим Законом прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, некоммерческие организации должны зарегистрировать недвижимое имущество (квартиры, машино-места, гаражи, садовые домики и др.) в порядке, определенном указанным Законом.
Справочно: отношения, связанные с государственной регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним в Республике Беларусь, также регулируют ГК, Кодекс РБ о земле, иные акты законодательства республики.
Закон определяет правовые, организационные, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ, их союзов в Республике Беларусь.
В ст. 1 Закона содержатся основные понятия и их определения. Так:
– потребительская кооперация – система потребительских обществ, их союзов и созданных ими в целях удовлетворения материальных (имущественных) и иных потребностей членов потребительских обществ и населения Республики Беларусь унитарных предприятий и учреждений;
– потребительское общество – добровольное объединение граждан либо граждан и юридических лиц в форме потребительского кооператива с целью удовлетворения их материальных (имущественных) и иных потребностей, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов;
– союз потребительских обществ – добровольное объединение потребительских обществ, их союзов, созданное в целях координации деятельности и защиты общих имущественных интересов.
Потребительским кооперативом признают добровольное объединение граждан либо граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных (имущественных) и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
Наименование потребительского коопГражданский кодекс РБ - Потребительским кооперативомератива должно содержать:
– указание на основную цель его деятельности;
– слово "кооператив" или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество" (ст. 116 ГК).
Предоставить нужный пакет документов для регистрации юридического лица можно двумя способами:
-путем личного обращения в регистрирующий орган
-с помощью веб-портала egr.gov.by (это совместный сайт Единого государственного регистра юридических лиц и Министерства юстиции)
ШАГ 1. Согласовать наименование
Для согласования наименования нужно заполнить заявление по утвержденной форме Министерства юстиции. Согласовать название можно в облисполкомах и горисполкомах, комиссия за это не взимается. По итогу согласования наименования выдается справка (она действительна в течение 1 месяца).
ШАГ 2. Определить юридический адрес
В случае аренды помещения, до государственной регистрации учредителю нужно запросить гарантийное письмо о последующем заключении договора аренды.
ШАГ 3. Принять решение о создании юридического лица и подготовить Устав
Перед подачей документов для государственной регистрации, учредители должны принять решение о создании организации. Итогом решения будут (в зависимости от формы собственности):
- Протокол собрания учредителей
- Протокол учредительного собрания
- Решение учредителя
ШАГ 4. государственную пошлину
- Для коммерческой организации 1 базовая величина
- Для организаций, в которых число учредителей-инвалидов превышает 50%, обществ создающихся организацией ветеранов, обществом инвалидов, сельско-хозяйственных производственных кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств — 0,8 базовой величины
- Для некоммерческих организаций – 0,5 базовой величины
- Регистрация второй и каждой последующей организаций, создающихся одними и теми же учредителями, предусмотрена ставка госпошлины, увеличенная на 20%.
ШАГ 5. Подготовить пакет документов для государственной регистрации
Пакет документов включает:
- Заявление о государственной регистрации по утвержденной форме Министерства юстиции
- Устав в двух экземплярах и его электронная копия (в формате .doc или .rtf)
- Оригинал либо копия квитанции об уплате государственной пошлины
Регистрирующими органами в Минске являются: Минский горисполком (г. Минск, пл. Свободы, 8/10) и Минский областной исполнительный комитет (г. Минск, ул. Комсомольская, 12, 4 этаж, каб. 44)
По факту регистрации учредителю выдается устав организации со штампом, свидетельствующим о прохождении процедуры регистрации организации.
ВСЁ! МОЖНО ВАС ПОЗДРАВИТЬ. НОВАЯ КОМПАНИЯ СОЗДАНА
Не позднее 1 рабочего дня с момента регистрации выдается свидетельство о государственной регистрации. В течение 5 рабочих дней — о постановке на учет в налоговой инспекции, ФСЗН, органе статистики.
ШАГ 6. Изготовить печати и открыть счета в банке
Чтобы изготовить печать, необходимо обратиться в фирму, оказывающую подобные виды услуг. Счет можно открыть в любом из белорусских банков.
В нашей стране есть специальный режим «Свободных экономических зон», для краткости – СЭЗ. В настоящий момент в Республике Беларусь действуют 6 СЭЗ:
СЭЗ «Минск»
СЭЗ «Брест»
СЭЗ «Гомель-Ратон»
СЭЗ «Могилев»
СЭЗ «Гродно-Инвест»
СЭЗ «Витебск»
В налоговой сфере резиденты СЭЗ пользуются льготами в случае:
реализации товаров собственного производства за пределы Беларуси
реализации на территории Беларуси товаров собственного производства, являющихся импортозамещающими
реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных на территории соответствующей СЭЗ, другим резидентам СЭЗ
В соответствии со ст. 327 Особенной Части Налогового Кодекса, резиденты СЭЗ:
уплачивают налог на прибыль по пониженной на 50% ставке (но не менее чем 12%)
освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли
освобождаются от налога на недвижимость.
При реализации импортозамещающих товаров на территории Беларуси резиденты СЭЗ уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 50% от подлежащей уплате суммы.
Зарегистрироваться в качестве резидента СЭЗ может юридическое лицо или индивидуальный предприниматель — резидент Республики Беларусь, расположенный на территории соответствующей СЭЗ и заключивший с администрацией СЭЗ договор об условиях деятельности в СЭЗ.
При этом, в соответствии с п. 1.1.-1 Указа Президента Республики Беларусь от 09.06. 2005 г. N 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» заявленный объем инвестиций в реализацию инвестиционного проекта должен составлять сумму, эквивалентную не менее 1 млн евро.
В настоящее время регистрация ООО и унитарных предприятий осуществляется по заявительному принципу.
Заявительный принцип означает, что регистрирующий орган не осуществляет проверку учредительных документов при обращении за государственной регистрацией. При этом всю ответственность за несоответствие сведений, указанных в заявлении о государственной регистрации, несёт лицо, обращающееся за государственной регистрацией.
Это также означает, что регистрирующий орган не вправе отказать в регистрации, за исключением следующих случаев:
непредставления в регистрирующий орган всех необходимых для государственной регистрации документов, определенных «Положением о государственной регистрации»
оформления заявления о государственной регистрации с нарушением требований законодательства
представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган.
Преимущества унитарного предприятия заключаются в том, что эта правовая конструкция значительно проще в обслуживании. Так, например, руководитель унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность лично.
Правом собственности на имущество унитарного предприятия обладает учредитель унитарного предприятия. Правом собственности на имущество ООО обладает само ООО. Это означает, что собственник унитарного предприятия может изъять имущество унитарного предприятия, в то время когда в ООО возможность прямого изъятия имущества не предусмотрена.
Законодательством допускается продажа унитарного предприятия путем заключения договора продажи предприятия как имущественного комплекса при условии регистрации унитарного предприятия в качестве недвижимого имущества.
Однако возможность подобной продажи — скорее недостаток унитарного предприятия, потому что процедура продажи является трудоёмкой и, соответственно, более дорогой и практически невостребованной.
Существенным преимуществом ООО является то, что участники ООО не отвечают по его обязательствам, равно как и ООО не отвечает по обязательствам его участников.
Участники ООО обладают правом собственности на долю в уставном фонде, а не на само имущество ООО. В связи с этим, продажа такого бизнеса осуществляется более простыми способами.
Так, участник ООО может продать свою долю либо часть доли в уставном фонде ООО третьему лицу или другому участнику ООО. Такая процедура более распространённая и менее трудоёмкая.
сравнение приведено в таблице последующим критериям:
Размер уставного фонда.
Местонахождение организации.
Количество учредителей.
Ответственность учредителей по обязательствам юридического лица.
Способы смены состава учредителей.
Органы управления юридического лица.
Немного про виды ответственности
В таблице есть несколько длинных и некрасивых слов, связанных с ответственностью учредителей. Остановимся на них поподробнее.
Субсидиарная ответственность — вид гражданско-правовой ответственности, которая наступает у третьего лица в случае неисполнения либо неполного исполнения основным должником своих обязательств.
Например, если учредители несут субсидиарную ответственность по долгам предприятия, то в ситуации, когда у компании не будет денег, чтобы рассчитаться по долгам, платить будут учредители.
Солидарная ответственность — это ответственность группы лиц, которая возникает при неделимости предмета обязательств, совместном причинении вреда.
В нашей стране можно создать предприятия следующих форм собственности:
полные и коммандитные товарищества (все участники занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества)
производственные кооперативы (учредители данной формы собственности обязаны быть работниками кооператива и нести дополнительную ответственность по долгам кооператива в размере не меньше величины полученного годового дохода)
крестьянские (фермерские) хозяйства, которые создаются для производства и переработки сельскохозяйственной продукции с использованием земельного участка одним гражданином или членами его семьи
унитарные предприятия (УП, ЧУП)
общества с ограниченной ответственностью (ООО, ОДО)
В соответствии с пунктом 2 статьи 47 Гражданского кодекса РБ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.
Государственная регистрация субъектов хозяйствования осуществляется в соответствии с «Положением о государственной регистрации субъектов хозяйствования», утвержденным Декретом Президента от 16 января 2009г. №1.
Но перед тем, как зарегистрировать бизнес, нужно определиться с его формой.
211. При аскосферозе ульи, рамки и другие деревянные предметы от больных пчелиных семей подвергают тщательной механической очистке и обрабатывают двукратно с ...